权责发生制与收付实现制
两种会计基础
会计基础（Basis of Accounting）决定了何时确认收入和费用。两种主要方法的核心区别在于确认时点。
| 维度 | 权责发生制（Accrual Basis） | 收付实现制（Cash Basis） |
|---|---|---|
| 收入确认 | 赚取时（earned） | 收到现金时 |
| 费用确认 | 发生时（incurred） | 支付现金时 |
| 使用者 | 所有上市公司（GAAP/IFRS要求） | 小型企业、个人 |
| 信息质量 | 更准确反映经济实质 | 更简单但可能误导 |
权责发生制（Accrual Accounting）
核心原则
权责发生制在经济事件发生时确认交易，而非在现金收付时。这是GAAP和IFRS的要求。
\[\text{权责发生制利润} \neq \text{现金流}\]
收入确认（Revenue Recognition）
收入在满足以下条件时确认（IFRS 15 / ASC 606的五步模型）：
- 识别合同（Identify the Contract）
- 识别履约义务（Identify Performance Obligations）
- 确定交易价格（Determine Transaction Price）
- 分摊交易价格（Allocate Transaction Price）
- 履行义务时确认收入（Recognize Revenue When Obligation is Satisfied）
收入确认时点
- 商品销售：控制权转移时（通常为交付时）
- 长期服务合同：按服务进度逐期确认
- 建筑工程：按完工百分比法（Percentage of Completion）
- 预收款项：收到现金时不确认收入，待履约后确认
费用确认
配比原则（Matching Principle）：费用应与其产生的收入在同一期间确认。
\[\text{收入} - \text{配比的费用} = \text{当期利润}\]
| 费用类型 | 配比方式 | 示例 |
|---|---|---|
| 产品成本 | 与对应的销售收入配比 | 销货成本（COGS）在商品售出时确认 |
| 期间费用 | 在发生的期间确认 | 管理费用、销售费用 |
| 资本化支出 | 通过折旧/摊销分期确认 | 设备折旧 |
配比原则应用
公司12月份生产100件产品，成本80万元。12月售出60件，收入120万元。
- 权责发生制：收入120万，成本48万（80×60/100），利润72万
- 未售出40件计入存货（资产），成本32万不进利润表
收付实现制（Cash Basis Accounting）
特点
仅在现金实际收付时确认收入和费用。
收付实现制的扭曲
假设某咨询公司12月完成项目，合同金额100万，但客户次年1月付款。同时12月预付了次年全年房租24万。
| 项目 | 权责发生制（12月） | 收付实现制（12月） |
|---|---|---|
| 收入 | 100万 | 0 |
| 房租费用 | 2万（1个月） | 24万（全年） |
| 利润 | 98万 | -24万 |
收付实现制显示12月亏损，严重扭曲了真实经营状况。
应计项目与递延项目
权责发生制产生了一系列时间性差异，体现为资产负债表上的应计和递延项目。
应计项目（Accruals）
经济事件已发生但现金尚未收付：
| 项目 | 说明 | 分录 |
|---|---|---|
| 应计收入（Accrued Revenue） | 已提供服务/交付商品但尚未收款 | 借：应收账款；贷：收入 |
| 应计费用（Accrued Expense） | 已发生费用但尚未支付 | 借：费用；贷：应付账款/应付薪酬 |
递延项目（Deferrals）
现金已经收付但经济事件尚未完全发生：
| 项目 | 说明 | 分录 |
|---|---|---|
| 预收收入（Deferred/Unearned Revenue） | 已收款但尚未提供服务 | 收款时：借：现金；贷：合同负债。履约时：借：合同负债；贷：收入 |
| 预付费用（Prepaid Expense） | 已付款但费用尚未发生 | 付款时：借：预付费用；贷：现金。摊销时：借：费用；贷：预付费用 |
期末调整分录（Adjusting Entries）
期末需要通过调整分录使账面金额反映真实的权责发生制数据。
常见调整分录
1. 折旧计提
设备原值120万，预计使用10年，无残值（直线法）：
借：折旧费用（Depreciation Expense） 120,000
贷：累计折旧（Accumulated Dep.） 120,000
2. 应计利息
12月31日，借款100万，年利率6%，尚未支付当月利息：
借：利息费用（Interest Expense） 5,000
贷：应付利息（Interest Payable） 5,000
3. 预收收入转收入
年初预收客户全年服务费36万，年末确认已完成的服务：
借：合同负债（Unearned Revenue） 360,000
贷：服务收入（Service Revenue） 360,000
从净利润到经营现金流
权责发生制利润与经营现金流的差异需通过调整来桥接：
\[OCF = NI + \text{非现金费用} - \Delta \text{经营性资产} + \Delta \text{经营性负债}\]
应计利润质量
应计利润（Accruals）越高，即 \(NI - OCF\) 越大，利润质量（Earnings Quality）通常越低。因为应计部分依赖管理层估计和判断，操纵空间较大。长期来看，高应计利润的公司未来业绩更容易反转。
\[\text{应计比率} = \frac{NI - OCF}{\text{平均总资产}}\]
该比率越高，利润质量越值得怀疑。